По какому КВР и какой подстатье КОСГУ отразить расходы на выплату компенсации за медицинский осмотр бывшему сотруднику? Облагается ли данная выплата страховыми взносами?

Если медицинский осмотр был пройден еще действующим сотрудником (до момента расторжения трудового договора) за свой счет, он вправе требовать от работодателя возмещения понесенных расходов (смотрите, например, определение Мурманского областного суда от 05.06.2013 N 33-1940-2013).

В соответствии с п. 10.2.6 Порядка N 209н расходы на медицинские услуги (в том числе диспансеризация, медицинский осмотр и освидетельствование работников (включая предрейсовые осмотры водителей), состоящих в штате учреждения) относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. Соответственно, возмещение расходов бывшему работнику (сотруднику) за прохождение предварительного медицинского осмотра в учреждении также следует отражать по подстатье 226 КОСГУ, независимо от того, расторгнут трудовой договор или нет.

Отметим, что Инструкцией N 82н не урегулирован порядок применения соответствующего кода вида расходов для рассматриваемой ситуации. В то же время учитывая, что на момент возникновения права на получение данной компенсации сотрудник состоял в трудовых отношениях то, по нашему мнению, возмещение таких расходов возможно отражать по элементу вида расходов 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда" (п. 53.1.1.2 Порядка N 82н, смотрите также письмо Минфина России от 27.02.2019 N 02-05-10/12772). Вместе с тем учитывая, что порядок отнесения таких расходов полностью не урегулирован, учреждению целесообразно закрепить его в учетной политике.

Что касается начисления страховых взносов, то согласно официальной позиции специалистов финансовых органов в случае, если работодатель компенсирует работникам суммы их расходов по прохождению обязательных медицинских осмотров, оплаченных ими самостоятельно, такие суммы компенсаций облагаются страховыми взносами, поскольку они не подпадают под действие норм ст. 422 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 23.01.2020 N 03-15-06/3810, от 01.11.2019 N 03-04-05/84588, от 11.10.2019 N 03-04-05/78205, от 04.07.2019 N 03-15-06/49359, от 30.08.2019 N 03-04-06/66814, от 17.05.2019 N 03-15-05/35516, от 30.01.2019 N 03-15-06/5260, от 24.01.2019 N 03-15-06/3786, от 27.12.2018 N 03-15-06/95288, от 02.02.2018 N 03-04-06/6205, письмо ФНС России от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@).

Вместе с тем суды по данному вопросу занимают иную позицию. В частности, в определении ВС РФ от 13.04.2020 N 309-ЭС20-3763 отмечено, что в случае, если выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение обязательных медосмотров, производятся в рамках исполнения обязанности работодателя по организации таких осмотров, то они не являются экономической выгодой (доходом) работников и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами (смотрите также постановления АС Западно-Сибирского округа от 14.05.2020 N Ф04-1498/20, АС Центрального округа от 05.03.2020 N Ф10-443/20, АС Уральского округа от 18.12.2019 N Ф09-8600/19, определение ВС РФ от 29.10.2019 N 306-ЭС19-9697).

Если учреждение примет решение не облагать страховыми взносами компенсационную выплату за прохождение медицинского осмотра, то правомерность такого решения учреждение должно быть готово отстаивать в споре с налоговым органом. Напоминаем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика страховых взносов (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шубенкина Елена