Облагается ли сумма возмещения сотрудникам расходов на прохождение периодического медицинского осмотра страховыми взносами?

В бюджетном учреждении медицинские работники проходят обязательный периодический медицинский осмотр за счет собственных средств. В дальнейшем бюджетное учреждение возмещает медицинским работникам осуществленные расходы.

Облагается ли сумма возмещения сотрудникам расходов на прохождение периодического медицинского осмотра страховыми взносами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если спор с налоговым органом, в том числе в судебном порядке, не входит в планы бюджетного учреждения, сумма возмещения сотруднику расходов на прохождение периодического медицинского осмотра следует облагать страховыми взносами на общих основаниях.

Обоснование вывода:

В соответствии со статьями 214 и 220 ТК РФ работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников. ТК РФ не конкретизирует, каким именно образом работодатель должен оплатить работникам прохождение медицинских осмотров. В то же время по смыслу пунктов 24, 26, 27, 45, 46 Порядка проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров..., утвержденного приказом Минздрава России от 28.01.2021 N 29н, очевидно, что при организации таких медосмотров работников предполагается непосредственное взаимодействие между работодателем и медицинской организацией. Работодатель, направляющий своих работников на обследование, обязан оплачивать соответствующие услуги медицинской организации самостоятельно в рамках договора с ней. Тем не менее если медицинский осмотр все же пройден работником (соискателем) за свой счет, он вправе требовать от работодателя возмещения понесенных расходов.

На основании подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за некоторыми исключениями, предусмотренными указанной статьей).

Пунктом 1 ст. 421 НК РФ установлено, что база для исчисления страховых взносов определяется организациями по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Согласно официальной позиции Минфина и ФНС России в случае, если работодатель компенсирует работникам суммы их расходов на прохождение обязательных медицинских осмотров, оплаченных ими самостоятельно, такие суммы компенсаций облагаются страховыми взносами, поскольку они не подпадают под действие норм ст. 422 НК РФ и/или производятся с нарушением установленного законодательством порядка (смотрите, например, письма Минфина России от 10.09.2021 N 03-15-06/73388, от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71913, от 23.01.2020 N 03-15-06/3810, от 01.11.2019 N 03-04-05/84588, от 11.10.2019 N 03-04-05/78205, от 17.05.2019 N 03-15-05/35516, от 24.01.2019 N 03-15-06/3786, ФНС России от 27.11.2020 N БС-4-11/19575@, от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@, от 03.09.2018 N БС-4-11/16963@, от 08.02.2018 N 03-15-06/7527).

Вместе с тем суды по данному вопросу занимают иную позицию. В частности, в определении ВС РФ от 13.04.2020 N 309-ЭС20-3763 отмечено, что в случае, если выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение обязательных медосмотров, производятся в рамках исполнения обязанности работодателя по организации таких осмотров, то они не являются экономической выгодой (доходом) работников и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами (смотрите также постановления АС Северо-Западного округа от 05.04.2021 N Ф07-1692/21, АС Западно-Сибирского округа от 14.05.2020 N Ф04-1498/20, АС Центрального округа от 05.03.2020 N Ф10-443/20, АС Уральского округа от 18.12.2019 N Ф09-8600/19). Вопреки доводам налоговых органов, ст. 422 НК РФ, содержащая исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливает исключения только из тех выплат, которые подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 420 НК РФ, к числу которых спорные выплаты не относятся. Эта правовая позиция подтверждена в определении Верховного Суда РФ от 29.10.2019 N 306-ЭС19-9697 (смотрите также определение Верховного Суда РФ от 13.04.2020 N 309-ЭС20-3763).

Учитывая нормы ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" подобного рода выплата является объектом обложения страховыми взносами на травматизм. Если рассматривать судебную практику, то приведенная в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование логика справедлива и в отношении страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: учреждение вправе не начислять их на сумму возмещения расходов на прохождение обязательного периодического медицинского осмотра, однако данную позицию оно должно быть готово отстаивать в суде (смотрите, например, постановления АС Центрального округа от 05.03.2020 N Ф10-443/20 по делу N А83-7564/2018, от 25.03.2019 N Ф10-6334/18 по делу N А84-1891/2018, решение АС Астраханской области от 27.12.2019 по делу N А06-1601/2019, решение АС Новосибирской области от 29.11.2019 по делу N А45-35434/2019).

Таким образом, по мнению контролирующих органов возмещение учреждением своему сотруднику суммы расходов на прохождение периодического медицинского осмотра признается объектом обложения страховыми взносами. При применении иного подхода (не облагать страховыми взносами сумму выплаты) бюджетное учреждение должно быть готово отстаивать свою позицию в судебном порядке.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Старовойтова Елена