В медицинской организации 21.10.2021 проведена специальная оценка условий труда. По ее результатам установлен вредный класс условий труда (подкласс 3.3).

Применяется ли дополнительный тариф страховых взносов в соответствии с подклассом вредности 3.3?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В отношении работников, занятых на работах с вредными условиями труда, которые по результатам специальной оценки условий труда отнесены к подклассу 3.3, применяется дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6%.

Однако если работники не заняты на видах работ с особыми условиями труда, поименованных в пунктах 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", их профессии, должности не относятся к профессиям, должностям, поименованным в списках работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), утвержденных Правительством Российской Федерации, страховые взносы по дополнительному тарифу на обязательное пенсионное страхование начисляться не должны, несмотря на то, что по результатам специальной оценки условий труда установлен вредный класс условий труда (подкласс 3.3).

На выплаты в пользу упоминаемых в предыдущем абзаце работников страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам не начисляются независимо от класса условий труда, установленного в отношении соответствующего рабочего места по результатам СОУТ.

Обоснование вывода:

Дополнительные тарифы страховых взносов

Выплаты и иные вознаграждения в пользу работников признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и формируют базу для исчисления указанных взносов (подп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ, пп. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

В общем случае суммы страховых взносов в отношении выплат работнику рассчитываются в следующих единых размерах (по единому тарифу страховых взносов), предусмотренных п. 3 ст. 425 НК РФ:

- в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30%;

- свыше этой величины - 15,1%.

При этом для отдельных категорий плательщиков ст. 428 НК РФ установлены дополнительные тарифы страховых взносов.

В соответствии с пп. 1 и 2 ст. 428 НК РФ для плательщиков-организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пп. 1, 2-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Закон N 400-ФЗ), применяется дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 9 и 6 процентов соответственно.

Для этих же плательщиков взамен указанных тарифов в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда*(1) класса условий труда применяются дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в дифференцированном размере (п. 3 ст. 428 НК РФ, п. 2.1 ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ). В частности, для класса "вредный" подкласса 3.3 величина тарифа составляет 6%.

При этом в отношении работников, занятых на работах с вредными условиями труда, которые по результатам специальной оценки отнесены к подклассу 3.3, применяется дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6%.

Иная ситуация складывается в случае, когда работник не занят на видах работ с особыми условиями труда, поименованных в пунктах 1-18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ.

Условие для применения дополнительного тарифа

Так, содержание ст. 428 НК РФ предполагает еще одно условие для применения доптарифа: занятость физлица на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Если работник не занят на видах работ с особыми условиями труда, поименованных в пп. 1, 2-18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты, производимые в пользу данного работника, не начисляются независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам СОУТ (письма Минфина России от 03.03.2020 03-15-05/15789, от 27.09.2019 N 03-15-06/74288, от 25.09.2018 N 03-15-07/68350, от 24.05.2018 N 03-15-06/35161, от 23.10.2017 N 03-15-06/69113, от 24.03.2017 N 03-15-06/17278, N 03-15-06/17262).

Таким образом, основными критериями уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам на ОПС являются занятость физического лица на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в пп. 1, 2-18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, и включение сумм выплат и вознаграждений, начисляемых физическому лицу, в объект для начисления страховых взносов в соответствии с положениями подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ (письмо Минфина России от 26.05.2020 N 03-15-06/44048)*(2).

При этом Минфин России отмечает, что по вопросу отнесения определенных категорий должностей работников к видам работ с особыми условиями труда, поименованным в пунктах 1-18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, следует обращаться в Минтруд России (смотрите письма Минфина России от 03.03.2020 N 03-15-05/15789, от 17.05.2019 N 03-15-06/35406, от 22.04.2019 N 03-15-06/28900).

Отметим, что согласно ч. 2 ст. 30 Закона N 400-ФЗ списки соответствующих работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), с учетом которых назначается страховая пенсия по старости в соответствии с ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, правила исчисления периодов работы (деятельности) и назначения указанной пенсии при необходимости утверждаются Правительством РФ. В частности, списки, применяемые в целях реализации этих положений, определены постановлением Правительства РФ от 16.07.2014 N 665.

В Списке N 1 поименованы производства, работы, профессии, должности и показатели на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях (утвержден постановлением Кабинета министров СССР от 26 января 1991 г. N 10 "Об утверждении списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение").

Если работы с тяжелыми условиями труда по результатам специальной оценки условий труда отнесены к подклассу 3.3, то для целей начисления страховых взносов по дополнительному тарифу на обязательное пенсионное страхование в данном случае следует обращаться к Списку N 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях, утвержденный постановлением Кабинета министров СССР от 26 января 1991 г. N 10 "Об утверждении списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение";

Занятость работника на видах работ, поименованных в п. 1 ч. 1 ст. 30, пп. 2-18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, в частности применительно к рассматриваемой ситуации наличие работ, их профессий, должностей в упоминаемых выше списках (в частности в Списке N 2), является необходимым условием для начисления и выплаты страховых взносов по дополнительным тарифам.

Право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в связи с лечебной деятельностью предоставлено п. 20 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ лицам, осуществлявшим лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения в учреждениях здравоохранения не менее 25 лет в сельской местности и поселках городского типа и не менее 30 лет в городах, сельской местности и в поселках городского типа либо только в городах, независимо от их возраста с применением положений ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ.

Работы, профессии, должности лиц, осуществляющих лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения в учреждениях здравоохранения, не относятся к видам работ, перечисленных в п. 1 ч. 1 ст. 30, пп. 2-18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, а также не относятся к упоминаемым выше в списках работам, профессиям, должностям, специальностям.

В связи с этим страховые взносы по дополнительному тарифу на обязательное пенсионное страхование в отношении выплат сотрудникам, осуществляющим лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения в учреждениях здравоохранения, начисляться не должны, несмотря на то, что по результатам специальной оценки условий труда установлен вредный класс условий труда (подкласс 3.3).

Иначе говоря, на выплаты в пользу указанных выше работников страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам не начисляются независимо от класса условий труда, установленного в отношении соответствующего рабочего места по результатам СОУТ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег