Возникает ли в данном случае у получателя пожертвования обязанность уплаты налога на прибыль?

Юридическое лицо оказало благотворительную помощь (пожертвование) в денежном выражении медицинскому бюджетному учреждению в приобретении видеокамер для наружного видеонаблюдения и операционных систем Windows для компьютеров медицинских работников.

Возникает ли в данном случае у получателя пожертвования обязанность уплаты налога на прибыль? Каковы условия для освобождения от обложения налогом на прибыль средств, поступивших по договору пожертвования?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Денежные средства, поступившие в учреждение по договору пожертвования в целях приобретения видеокамер и операционных систем для персональных компьютеров, не подлежат обложению налогом на прибыль при условии заключения договора пожертвования в письменном виде, использования средств в соответствии с целями, определенными жертвователем, и ведения раздельного учета.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. При этом под вещью как объектом гражданских прав понимаются в том числе безналичные денежные средства (ст. 128 ГК РФ). Пожертвования могут делаться, в частности, медицинским организациям.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Если жертвователем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей, то договор пожертвования совершается в письменной форме (абзац 2 п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Доходы бюджетного учреждения (от реализации и внереализационные) облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248 НК РФ).

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества подлежат включению во внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством (смотрите также письма Минфина России от 23.06.2021 N 03-03-07/49388, от 10.12.2020 N 03-03-06/3/108172).

Следовательно, для освобождения от обложения налогом на прибыль средств, поступивших по договору пожертвования, необходимо, чтобы выполнялись следующие условия:

1) цель передачи должна быть подтверждена документально (договор пожертвования должен быть заключен в письменной форме);

2) имущество (денежные средства) должно использоваться в соответствии с целями, определенными жертвователем в рамках уставной некоммерческой деятельности;

3) должен быть обеспечен раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений и за счет иных источников.

При невыполнении указанных условий безвозмездно полученные средства подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ) (смотрите также письма Минфина России от 06.04.2021 N 03-03-06/2/25339, от 15.01.2020 N 03-03-07/1306).

Таким образом, исходя из вышеперечисленных норм НК РФ и ГК РФ в рассматриваемом случае денежные средства, поступившие в учреждение по договору пожертвования в целях приобретения видеокамер и операционных систем для персональных компьютеров, не подлежат обложению налогом на прибыль при условии заключения договора пожертвования в письменном виде, использования их в соответствии с целями, определенными жертвователем, в рамках уставной некоммерческой деятельности и ведения раздельного учета.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы РФ 1 класса Клименко Галина